2004年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》考試大綱

    一、概念

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的概念的掌握情況，重點(diǎn)考察考生對(duì)會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)和會(huì)計(jì)法規(guī)的掌握和熟悉程度。

    （二）考試基本要求

    1.了解資產(chǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系；

    2.熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系；

    3.掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念及其目標(biāo)；

    4.掌握會(huì)計(jì)要素的定義、特征及會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系；

    5.掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)原則；

    6.掌握會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供滿足投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)、企業(yè)管理人員及其他有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信息。

    2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估之間的關(guān)系

    （1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估對(duì)資產(chǎn)的定義是一致的；

    （2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估采用的計(jì)量基礎(chǔ)是相關(guān)的；

    （3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估都要對(duì)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)的清查；

    （4）資產(chǎn)評(píng)估要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基本資料；

    （5）資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果可作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的重要參考；

    （6）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估在會(huì)計(jì)原則和具體計(jì)價(jià)方面有所不同。

    3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素

    （1）資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

    （2）負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

    （3）所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

    （4）收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

    （5）費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

    （6）利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

    4.會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系

    資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

    這一會(huì)計(jì)等式表明會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資源，債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本情況，表明資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

    收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)

    這一會(huì)計(jì)等式表明某一會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果與該期間收入和費(fèi)用的關(guān)系（在做適當(dāng)調(diào)整后），是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

    5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。

    6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則包括：客觀性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則。

    7.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)

    （1）確認(rèn)。確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記入或列入會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等項(xiàng)目能否作為會(huì)計(jì)要素記入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：①符合會(huì)計(jì)要素的定義；②該項(xiàng)目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；③與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可行地計(jì)量。

    （2）計(jì)量。計(jì)量，是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素并確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，是指用貨幣對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下，主要有五種會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，即歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

    （3）記錄。記錄就是通過(guò)賬戶、會(huì)計(jì)憑證和賬簿等載體，運(yùn)用復(fù)試記賬等手段，對(duì)確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行記錄，為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告積累數(shù)據(jù)的過(guò)程。

    （4）報(bào)告。①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的報(bào)告文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)。②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的分類。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)期間，可分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

    按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)主體，可分為個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

    二、貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理的掌握程度，重點(diǎn)考察考生對(duì)不帶息應(yīng)收票據(jù)和帶息應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理、現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理、壞賬損失的確認(rèn)條件、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法及其會(huì)計(jì)處理的掌握和熟悉程度。

    （二）考試基本要求

    1.了解貨幣資金的概念及其分類；

    2.了解應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容及其分類；

    3.了解應(yīng)收賬款的內(nèi)容；

    4.掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理；

    5.掌握銀行存款支付結(jié)算辦法及其會(huì)計(jì)處理；

    6.掌握應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理；

    7.掌握應(yīng)收賬款和壞賬的會(huì)計(jì)處理；

    8.熟悉其他貨幣資金的會(huì)計(jì)處理；

    9.熟悉壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；

    10.熟悉預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)價(jià)

    應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)在形成時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面余額扣減壞賬準(zhǔn)備后的金額計(jì)價(jià)。

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

    2.壞賬準(zhǔn)備的核算方法

    企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

    備抵法是采用一定的方法估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某項(xiàng)應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，按確認(rèn)的壞賬金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。采用備抵法時(shí)，需要在期末估計(jì)壞賬損失的金額，通常的方法有：應(yīng)收賬款余額百分比法、應(yīng)收賬款賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法等。

    3.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍

    壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。

    企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

    企業(yè)持有的到期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；于未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)表明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

    三、存貨

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)存貨的入賬價(jià)值的確認(rèn)、存貨發(fā)生的計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理的掌握程度。重點(diǎn)考察考生對(duì)存貨按實(shí)際成本和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理、存貨期末計(jì)價(jià)的方法及其會(huì)計(jì)處理。

    （二）考試基本要求

    1.了解存貨的概念、分類和存貨的確認(rèn)條件；

    2.熟悉商業(yè)企業(yè)發(fā)生存貨的會(huì)計(jì)處理；

    3.熟悉存貨的盤(pán)存制度；

    4.熟悉存貨清查的方法及其會(huì)計(jì)處理；

    5.掌握存貨入賬價(jià)值的確定以及存貨發(fā)生的計(jì)價(jià)方法；

    6.掌握存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理；

    7.掌握存貨期末計(jì)價(jià)的方法及其會(huì)計(jì)處理。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.存貨的確認(rèn)和計(jì)量

    存貨是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過(guò)程中即將消耗的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

    存貨取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬，包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。

    存貨在期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指存貨取得時(shí)的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

    存貨發(fā)生的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法。

    2.存貨的盤(pán)存制度

    （1）實(shí)地盤(pán)存制，指會(huì)計(jì)期末通過(guò)對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨科目，倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本。

    （2）永續(xù)盤(pán)存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)生的存貨，并隨時(shí)登記結(jié)存數(shù)。

    3.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法及其處理

    （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一般按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；

    （2）在某些情況下，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

    （3）對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

    4.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)回

    （1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將該銷售存貨對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用。

    對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按現(xiàn)行有關(guān)債務(wù)重組和非貨幣交易的會(huì)計(jì)處理原則處理。

    （2）企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前減記存貨的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在該項(xiàng)存貨、該類存貨或合并計(jì)提準(zhǔn)備的存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)沖減計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但以將余額沖減至零為限。

    四、投資

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)投資的概念及其分類的熟悉情況，重點(diǎn)考察考生對(duì)投資成本的確定、債券溢折價(jià)攤銷、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法核算、投資的期末計(jì)價(jià)等的掌握和熟悉程度。

    （二）考試基本要求

    1.了解投資的分類；

    2.掌握短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定原則和方法；

    3.掌握短期投資股利或利息的核算；

    4.掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法的核算；

    5.掌握短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)原則；

    6、掌握短期投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置的核算。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.長(zhǎng)期債權(quán)投資

    （1）長(zhǎng)期債權(quán)投資成本。長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。

    （2）長(zhǎng)期債券溢價(jià)、折價(jià)的確定及攤銷。長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)或折價(jià)按以下公式計(jì)算：

    債券投資溢價(jià)或折價(jià)＝（債券初始投資成本－相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息）－債券面值

    長(zhǎng)期債券投資溢價(jià)、折價(jià)的攤銷，可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。

    （3）長(zhǎng)期債權(quán)投資利息的處理

    ①長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提利息，計(jì)提的利息按債權(quán)面值以及適用的利率計(jì)算，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。如發(fā)生溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的情況，還應(yīng)對(duì)溢價(jià)或折價(jià)進(jìn)行攤銷，以調(diào)整各項(xiàng)確認(rèn)的長(zhǎng)期債券投資利息收入。

    ②持有的到期一次還本付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)增加投資的賬面價(jià)值；分期付息的債權(quán)投資，應(yīng)計(jì)未收利息于確認(rèn)投資收益時(shí)作為應(yīng)收利息單獨(dú)核算，不增加投資的賬面價(jià)值。

    ③實(shí)際收到的分期付息長(zhǎng)期債權(quán)投資利息，沖減已計(jì)的應(yīng)收利息；實(shí)際收到的一次還本付息債權(quán)利息，沖減長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值。

    2.長(zhǎng)期股權(quán)投資

    （1）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，按初始投資成本入賬。

    企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。

    （2）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法。成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得時(shí)的成本計(jì)價(jià)；其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。

    長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的情況下，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

    （3）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資后，隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

    ①股權(quán)投資差額的處理。股權(quán)投資差額應(yīng)在取得股權(quán)時(shí)，按照取得股權(quán)時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額計(jì)算確定。

    股權(quán)投資差額一般可按以下公式計(jì)算：

    股權(quán)投資差額＝初始投資成本－投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益×投資持股比例

    新的投資成本＝初始投資成本＋（或－）股權(quán)投資差額

    股權(quán)投資差額應(yīng)在一定的期限內(nèi)平均攤銷，攤銷金額計(jì)入攤銷當(dāng)期的損益。攤銷年限的確定依據(jù)如下原則：合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒(méi)有規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，在確認(rèn)投資時(shí)確認(rèn)為資本公積。

    ②被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理。在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損均引起所有者權(quán)益的變動(dòng)，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值需要做相應(yīng)的調(diào)整。

    ③被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的處理。在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)除了實(shí)現(xiàn)的凈損益會(huì)影響凈資產(chǎn)外，還包括接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值、外幣折算差額等。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。

    （4）長(zhǎng)期投資減值。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，則應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

    長(zhǎng)期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算確定。計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入當(dāng)期損益。已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

    處理長(zhǎng)期投資時(shí)，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

    五、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其資產(chǎn)

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分考試，了解考生對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等概念的熟悉情況，重點(diǎn)考核考生對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量原則、期末計(jì)價(jià)方法及其會(huì)計(jì)處理的掌握和熟悉程度，以及對(duì)非貨幣性交易會(huì)計(jì)處理的掌握和熟悉程度。

    （二）考生基本要求

    1.了解其他資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理；

    2.熟悉固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的概念、特點(diǎn)及其分類；

    3.掌握不同來(lái)源取得的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量及其折舊與攤銷的方法和會(huì)計(jì)處理；

    4.掌握固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的判斷及其會(huì)計(jì)處理；

    5.掌握非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

    （1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

    （2）自行建造固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。

    以自營(yíng)方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定；出包方式建造固定資產(chǎn)，按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為該固定資產(chǎn)的成本。

    （3）投資者投入固定資產(chǎn)的核算，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。

    （4）租入固定資產(chǎn)的核算。租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種。融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。經(jīng)營(yíng)租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)不屬于承租企業(yè)的固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視作承租企業(yè)固定資產(chǎn)，與其自有固定資產(chǎn)采用相同的會(huì)計(jì)政策來(lái)核算。

    （5）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算。按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

    ①捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)用為入賬價(jià)值；

    ②捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為其入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

    2.無(wú)形資產(chǎn)不同來(lái)源的會(huì)計(jì)處理

    （1）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的核算，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值。

    （2）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的核算，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本；無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

    （3）投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的核算，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值。

    （4）接受捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)的核算，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

    ①捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)用為入賬價(jià)值；

    ②捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似無(wú)形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為其入賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。

    3.固定資產(chǎn)減值

    （1）固定資產(chǎn)由于技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面金額，稱為固定資產(chǎn)減值。

    可收回金額是指固定資產(chǎn)銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

    銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

    （2）固定資產(chǎn)減值的主要跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計(jì)算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

    ①固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。

    ②企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境或產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在當(dāng)期或在近期發(fā)生重大變化，并對(duì)企業(yè)發(fā)生負(fù)面影響。

    ③同期市場(chǎng)利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

    ④固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞。

    ⑤固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。

    ⑥其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

    （3）已確定固定資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回。在估計(jì)固定資產(chǎn)減值是否轉(zhuǎn)回時(shí)，企業(yè)只有在以前計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的跡象發(fā)生變化而引起的固定資產(chǎn)可收回金額高于其賬面價(jià)值時(shí)，才對(duì)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過(guò)原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；在轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的固定資產(chǎn)減值損失時(shí)，轉(zhuǎn)回后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。

    4.非貨幣性交易

    （1）不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易。應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里的賬面價(jià)值，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額后的凈值。

    （2）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的非貨幣性交易。支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

    收到補(bǔ)價(jià)的，按如下的公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確定的損益：

    或

    換入資產(chǎn)入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－補(bǔ)價(jià)

    六、負(fù)債

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)負(fù)債、債務(wù)重組、借款費(fèi)用和或有事項(xiàng)等概念的熟悉情況，重點(diǎn)考察考生對(duì)各種負(fù)債類型的核算、債務(wù)重組的核算原則以及貸款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則的掌握和熟悉程度。

    （二）考試基本要求

    1.熟悉預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款的會(huì)計(jì)處理；

    2.熟悉長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理；

    3.熟悉債務(wù)重組的定義及其方式；

    4.熟悉貸款費(fèi)用的內(nèi)容；

    5.熟悉或有事項(xiàng)的定義、內(nèi)容及其披露；

    6.掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理；

    7.掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理；

    8.掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；

    9.掌握貸款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量原則；

    10.掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量原則。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.債務(wù)重組核算的原則

    （1）無(wú)論債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。

    （2）債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。

    （3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值予以結(jié)轉(zhuǎn)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值、可抵扣的增值稅銷項(xiàng)稅額與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值、可抵扣的增值稅銷項(xiàng)稅額與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額直接確認(rèn)為資本公積。債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和（及支付的補(bǔ)價(jià)），減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（及收到的補(bǔ)價(jià)）后的差額，作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)重組債權(quán)的賬面價(jià)值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在債務(wù)重組日不涉及受讓資產(chǎn)是否發(fā)生減值，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問(wèn)題。

    （4）以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)。債務(wù)人應(yīng)按重組債務(wù)的賬面價(jià)值予以結(jié)轉(zhuǎn)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，直接計(jì)入資本公積。債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與支付的相關(guān)稅費(fèi)之和，作為受讓的股權(quán)投資的初始投資成本。

    （5）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來(lái)應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積；如果債權(quán)人重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來(lái)的應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來(lái)應(yīng)收金額，減記的金額作為當(dāng)期損失。

    如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來(lái)應(yīng)付金額，或者債權(quán)人重組應(yīng)收債權(quán)的賬面余額等于或小于將來(lái)應(yīng)收金額，債務(wù)人或債權(quán)人均不做賬務(wù)處理。

    2.借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)和計(jì)量

    （1）借款費(fèi)用資本化的確認(rèn)

    ①確認(rèn)范圍：A.只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)置或建造過(guò)程中的借款費(fèi)用，才能在符合借款費(fèi)用資本化的條件下予以資本化。B.只有為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門(mén)借入款項(xiàng)相關(guān)的借款費(fèi)用，才能在符合條件時(shí)予以資本化。

    ②借款費(fèi)用開(kāi)始資本化的條件：A.資本支出已經(jīng)發(fā)生；B.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；C.為資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

    （2）資本化借款費(fèi)用的計(jì)量

    每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

    （3）暫停資本化。在固定資產(chǎn)的購(gòu)置或建造過(guò)程中，如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始。

    （4）停止資本化。在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化。

    如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，各部分在其他部分建造過(guò)程中可供使用，則該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)停止，反之不能停止。

    七、所有者權(quán)益

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)所有者權(quán)益的構(gòu)成和各組成部分會(huì)計(jì)處理的熟悉情況，重點(diǎn)考核考生對(duì)資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的內(nèi)容及其會(huì)計(jì)處理的掌握和熟悉程度。

    （二）考試基本要求

    1.熟悉所有者權(quán)益的概念及其構(gòu)成；

    2.熟悉盈余公積的形成及其會(huì)計(jì)處理；

    3.熟悉未分配利潤(rùn)的形成及其會(huì)計(jì)處理；

    4.掌握實(shí)收資本的會(huì)計(jì)核算；

    5.掌握資本公積的形成及其會(huì)計(jì)處理。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.一般企業(yè)實(shí)收資本會(huì)計(jì)核算的原則。企業(yè)接受投資者以現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。

    企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。

    2.股份有限公司股本的會(huì)計(jì)核算原則。股份公司應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額記入資產(chǎn)，按股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額記入股本，其差額記入資本公積。

    八、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等概念的熟悉情況，重點(diǎn)考察考生對(duì)收入確認(rèn)和計(jì)量、費(fèi)用核算（含成本計(jì)算）、利潤(rùn)核算以及所得稅會(huì)計(jì)核算的掌握和熟悉程度。

    （二）考試基本要求

    1.了解利潤(rùn)的構(gòu)成；

    2.了解所得稅會(huì)計(jì)核算的納稅影響會(huì)計(jì)法；

    3.了解應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法的區(qū)別；

    4.熟悉收入概念及其分類；

    5.熟悉費(fèi)用概念及其分類；

    6.掌握銷售商品收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入、與關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的收益的確認(rèn)和計(jì)量原則；

    7.掌握生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的核算；

    8.掌握產(chǎn)品成本的計(jì)算方法；

    9.掌握利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算；

    10.掌握以前年度損益調(diào)整方法；

    11.掌握所得稅會(huì)計(jì)核算的應(yīng)付稅款法。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

    只有當(dāng)某項(xiàng)銷售商品交易同時(shí)符合以下四個(gè)條件，企業(yè)才能確認(rèn)銷售商品收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；（2）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能流入企業(yè)；（4）相關(guān)的收入和成本能夠可行地計(jì)量。

    銷售商品收入的計(jì)量，即入賬金額的確定，應(yīng)依據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額；無(wú)合同或協(xié)議的，應(yīng)依據(jù)購(gòu)銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格。

    2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

    不跨年度的勞務(wù)，其勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。確認(rèn)時(shí)，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。跨年度的勞務(wù)，其勞務(wù)收入分別期末勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可能地予以估計(jì)來(lái)加以確認(rèn)。

    （1）在期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可能地估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。

    如同時(shí)滿足下列條件，則表明提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：①合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；②與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；③勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

    在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計(jì)算：

    本年確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入

    本年確認(rèn)的成本＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的成本

    采用完工百分比法確認(rèn)收入，關(guān)鍵是確定勞務(wù)的完成程度。

    （2）在期末，如果勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)收回或?qū)⒁�收回的款�?xiàng)能彌補(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，分別以以下情況進(jìn)行處理：

    ①已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤(rùn)；

    ②已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分地得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；

    ③已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，不�?yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失。

    九、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、合并會(huì)計(jì)報(bào)表、關(guān)聯(lián)方、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)等概念的熟悉情況，重點(diǎn)考察考生對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式、編制方法的熟悉和掌握程度；考察考生對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的判斷方法、披露內(nèi)容的熟悉和掌握程度；考察考生對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理原則的熟悉和掌握程度；考察考生對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)處理原則的熟悉和掌握程度。

    （二）考試基本要求

    1.了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表的概念；

    2.了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念；

    3.了解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概念；

    4.熟悉關(guān)聯(lián)方的概念；

    5.掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、格式及編制方法；

    6.掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷方法；

    7.掌握關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露要求和應(yīng)披露的內(nèi)容；

    8.掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則及其非調(diào)整事項(xiàng)的披露要求；

    9.掌握會(huì)計(jì)政策變更的條件及其會(huì)計(jì)處理原則；

    10.掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理原則。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.現(xiàn)金流量表

    （1）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表采用報(bào)告式的結(jié)構(gòu)，依次分類反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：①將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量（即按間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）；②不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)；③現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

    （2）現(xiàn)金流量表的編制方式。在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小及復(fù)雜程度，采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

    2.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

    （1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露，應(yīng)遵循以下要求：①當(dāng)關(guān)聯(lián)方之間存在控制和被控制關(guān)系時(shí)，無(wú)論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定披露有關(guān)資料；②當(dāng)存在共同控制、重大影響時(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)系方關(guān)系的性質(zhì)。

    （2）關(guān)聯(lián)方交易的披露。關(guān)聯(lián)方交易的披露要求：①關(guān)聯(lián)方之間的交易按照重要性原則分別情況處理；②在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及其交易要素。

    3.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

    對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)將其視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表做相應(yīng)的調(diào)整。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。

    4.會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

    （1）會(huì)計(jì)政策變更的處理。會(huì)計(jì)政策變更根據(jù)具體情況，分別按照以下規(guī)定處理：

    ①依據(jù)法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：第一，國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。第二，國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    ②經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    ③會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無(wú)論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策，還是經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，均采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

    （2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法。如果不易區(qū)別是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。

    發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正，并應(yīng)按以下方法處理：①對(duì)本期發(fā)現(xiàn)、屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按以下規(guī)定處理：A.對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。B.對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。C.屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，并按上述原則，分別報(bào)告年度和以前年度進(jìn)行處理。屬于報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)或當(dāng)年發(fā)生數(shù)；屬于以前年度的，調(diào)整報(bào)告年度期初留存收益及其他相關(guān)項(xiàng)目。

    濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。

    十、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的學(xué)習(xí)，了解考生對(duì)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)處理的熟悉情況，重點(diǎn)考察考生對(duì)哪些情形需按資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，國(guó)有企業(yè)公司制改建的程序及評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理，公司收購(gòu)全部股權(quán)和部分股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理的掌握和熟悉程度。

    （二）考試基本要求

    1.了解與評(píng)估價(jià)值相關(guān)的概念；

    2.熟悉資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理；

    3.掌握資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果會(huì)計(jì)處理的原則及方法；

    4.掌握國(guó)有企業(yè)公司制改造時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理；

    5.掌握國(guó)有企業(yè)公司制改造的形式、股權(quán)設(shè)置及其他相關(guān)政策規(guī)定；

    6.掌握企業(yè)收購(gòu)兼并的方式及其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.國(guó)有企業(yè)公司制改建時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理

    （1）國(guó)有企業(yè)整體改建為公司制企業(yè)會(huì)計(jì)處理。國(guó)有企業(yè)整體改建股份有限公司一般沿用舊賬冊(cè)，公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)允沁B續(xù)的，在按資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整賬務(wù)時(shí)，一般應(yīng)注意以下問(wèn)題：

    ①根據(jù)有關(guān)政府部門(mén)批復(fù)的股權(quán)管理方案確定股份有限公司的股本，即將評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估后的凈資產(chǎn)按股權(quán)管理方案確定的股本記入股份有限公司"股本"科目，將評(píng)估后的凈資產(chǎn)與股本的差額記入"資本公積".

    ②將評(píng)估基準(zhǔn)日與調(diào)賬日之間發(fā)生的被評(píng)估資產(chǎn)的處置、銷售、折舊等，按評(píng)估基準(zhǔn)日的評(píng)估價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果評(píng)估增值部分已按規(guī)定折成股份的，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊。

    ③若建賬日發(fā)現(xiàn)評(píng)估基準(zhǔn)日被評(píng)估資產(chǎn)發(fā)生明顯減值，對(duì)資本保全有影響的，一般應(yīng)由被評(píng)估企業(yè)的母公司用現(xiàn)金或其他資產(chǎn)補(bǔ)足，或用以后年度應(yīng)分享的利潤(rùn)補(bǔ)足。

    ④在評(píng)估基準(zhǔn)日與建賬日之間發(fā)生的盈虧，一般應(yīng)由主發(fā)起人享有或承擔(dān)。

    （2）國(guó)有企業(yè)分立或合并式公司制改建會(huì)計(jì)處理。國(guó)有企業(yè)采取分立或合并式改建股份有限公司時(shí)，一般需對(duì)與擬組建股份有限公司無(wú)關(guān)的資產(chǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)行剝離，并根據(jù)剝離調(diào)整情況編制擬組建股份有限公司的申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。在這種情況下，股份有限公司設(shè)立前的申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表為按股份有限公司架構(gòu)編制的模擬會(huì)計(jì)報(bào)表，從會(huì)計(jì)主體而言，股份有限公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榉沁B續(xù)的，但我國(guó)《公司法》規(guī)定對(duì)國(guó)有企業(yè)改制設(shè)立股份有限公司前三年的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可以連續(xù)計(jì)算，在國(guó)有企業(yè)改制的條件下，股份有限公司設(shè)立后應(yīng)按資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果建賬，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)應(yīng)包括公司設(shè)立前模擬的業(yè)績(jī)和公司設(shè)立后的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。

    ①剝離調(diào)整的要求。剝離調(diào)整是指股份有限公司將其設(shè)立前未按照設(shè)立時(shí)的公司架構(gòu)和現(xiàn)時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策獨(dú)立記錄和反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，從設(shè)立前原企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄中分離出來(lái)，形成其獨(dú)立的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整行為。

    ②剝離調(diào)整的方法與要求

    A.資產(chǎn)負(fù)債的剝離調(diào)整。股份有限公司應(yīng)依據(jù)改制方案中確定的劃歸股份有限公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表。劃歸股份有限公司的各項(xiàng)資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債，必須實(shí)際投入并具有合法的權(quán)屬憑證或債務(wù)轉(zhuǎn)移合同。

    經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的基準(zhǔn)日的資產(chǎn)及相關(guān)負(fù)債正是資產(chǎn)評(píng)估的范圍，以評(píng)估后凈資產(chǎn)作為出資折股的依據(jù)。

    B.收入、成本、費(fèi)用的剝離調(diào)整。股份有限公司應(yīng)依據(jù)改制方案確定的公司業(yè)務(wù)范圍，將原企業(yè)的收入及與之配比的成本、費(fèi)用按業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行劃分，確定列入股份有限公司設(shè)立前各會(huì)計(jì)期間申報(bào)利潤(rùn)表的收入及成本、費(fèi)用。

    （3）資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

    ①確立建賬基準(zhǔn)日，編制建賬基準(zhǔn)日的會(huì)計(jì)報(bào)表。以股份公司設(shè)立日為股份公司建賬的基準(zhǔn)日。但由于股份公司設(shè)立前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)仍在原企業(yè)進(jìn)行。故在股份公司建賬前，要編制公司設(shè)立日原企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和截至公司設(shè)立日的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。同時(shí)應(yīng)按照與評(píng)估基準(zhǔn)日剝離調(diào)整相同的口徑編制股份有限公司的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，該表的編制仍以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

    ②股份有限公司建立新賬。股份有限公司建賬時(shí)，應(yīng)按股份有限公司建賬日的模擬資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和財(cái)政部門(mén)批復(fù)的股權(quán)管理方案建立新賬，將評(píng)估基準(zhǔn)日各項(xiàng)資產(chǎn)及負(fù)債的增減值記入賬內(nèi)。但由于公司設(shè)立日和評(píng)估基準(zhǔn)日不為同一日期，股權(quán)管理方案將評(píng)估基準(zhǔn)日經(jīng)評(píng)估后的凈資產(chǎn)（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)和評(píng)估增減值）折為股份有限公司的股本，評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日之間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)應(yīng)由原發(fā)起人享有，虧損則由原發(fā)起人承擔(dān)并承擔(dān)出資不實(shí)的責(zé)任；評(píng)估基準(zhǔn)日和公司設(shè)立日之間資產(chǎn)價(jià)值的貶損均由原發(fā)起人承擔(dān)。

    ③評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日按評(píng)估后固定資產(chǎn)提取折舊的調(diào)整。由于股份公司的股本依據(jù)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折股形成，對(duì)進(jìn)入股份公司的固定資產(chǎn)按評(píng)估后固定資產(chǎn)原值補(bǔ)提折舊，并相應(yīng)調(diào)整股份有限公司的"未分配利潤(rùn)".

    ④評(píng)估基準(zhǔn)日至建賬日發(fā)生變化資產(chǎn)增值的處理。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生變化的資產(chǎn)評(píng)估增減值采用追溯調(diào)整法，即按資產(chǎn)變化方向調(diào)整如：某項(xiàng)存貨增值，至建賬日該存貨已銷售，存貨評(píng)估增值應(yīng)相應(yīng)調(diào)減"未分配利潤(rùn)".

    ⑤評(píng)估調(diào)賬后凈資產(chǎn)補(bǔ)足問(wèn)題。評(píng)估調(diào)賬后如凈資產(chǎn)不足評(píng)估報(bào)告確定的評(píng)估后凈資產(chǎn)總額的，即"未分配利潤(rùn)"為負(fù)數(shù)時(shí)，則需原發(fā)起人用貨幣資金或其他資產(chǎn)對(duì)股份公司出資不實(shí)補(bǔ)齊。

    ⑥編制建賬日評(píng)估調(diào)賬后的股份公司資產(chǎn)負(fù)債表，該報(bào)表應(yīng)作為股份公司設(shè)立時(shí)的財(cái)務(wù)狀況。

    ⑦各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。按評(píng)估結(jié)果建賬后，仍需按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定確定是否計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備。

    2.企業(yè)收購(gòu)兼并時(shí)資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理

    （1）收購(gòu)全部股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。公司購(gòu)買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)保留法人資格的，被購(gòu)買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬；被購(gòu)買企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購(gòu)買企業(yè)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值入賬。

    （2）收購(gòu)部分股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。公司購(gòu)買其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)保持不變，此時(shí)評(píng)估價(jià)值一般作為交易雙方確定股權(quán)定價(jià)的參考依據(jù)。收購(gòu)部分股權(quán)按控制程度分別采用成本法和權(quán)益法核算，若采用成本法核算，則直接以支付的價(jià)款記入"長(zhǎng)期投資"科目；若采用權(quán)益法核算，則所支付的價(jià)款與被收購(gòu)企業(yè)賬面凈資產(chǎn)比例之間的差額，記入"長(zhǎng)期投資（股權(quán)投資差額）"科目。

    十一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析

    （一）考試目的

    通過(guò)本部分的考試，了解考生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的原理和分析方法等的熟悉情況，重點(diǎn)考察考生對(duì)各種分析方法的掌握程度，財(cái)務(wù)報(bào)表信息的運(yùn)用情況。

    （二）考試基本要求

    1.了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的是為會(huì)計(jì)信息使用者的決策提供依據(jù)；

    2.熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法；

    3.掌握財(cái)務(wù)比率分析各項(xiàng)指標(biāo)的定義和具體運(yùn)用；

    4.掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析的步驟和內(nèi)容；

    5.掌握綜合分析的含義和方法；

    6.掌握上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的具體運(yùn)用。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

    趨勢(shì)分析法：將兩期或多期連續(xù)的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對(duì)比，得出其增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況變化趨勢(shì)的方法。

    比率分析法：把某些彼此存在關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目加以比較，通過(guò)計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目的比率，以確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。

    因素分析法：用來(lái)確定幾個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)分析對(duì)象影響程度的分析方法。

    比較分析法：是通過(guò)指標(biāo)數(shù)值變化的對(duì)比，確定差異，根據(jù)差異分析和判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的分析方法。

    2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析步驟

    （1）資產(chǎn)負(fù)債表分析的步驟和內(nèi)容

    ①總體分析，分析企業(yè)的規(guī)模和變化趨勢(shì)。

    ②結(jié)構(gòu)分析，包括資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)分析。通過(guò)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析，分析資產(chǎn)的利用效果；通過(guò)負(fù)債結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性；通過(guò)資本結(jié)構(gòu)分析，分析資本的保值增值情況。

    ③財(cái)務(wù)比率分析，利用財(cái)務(wù)比率指標(biāo)分析。

    ④具體項(xiàng)目分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響的項(xiàng)目和變化幅度較大的項(xiàng)目進(jìn)行具體分析。

    （2）利潤(rùn)表分析的步驟和內(nèi)容。

    ①總體分析，分析企業(yè)的盈利狀況和變化趨勢(shì)。

    ②結(jié)構(gòu)分析，通過(guò)利潤(rùn)構(gòu)成的結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)持續(xù)產(chǎn)生盈利的能力，利潤(rùn)形成的合理性。

    ③財(cái)務(wù)比率分析，利用財(cái)務(wù)比率指標(biāo)分析。

    ④項(xiàng)目分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生較大影響的項(xiàng)目和變化幅度較大的項(xiàng)目進(jìn)行具體分析。

    （3）現(xiàn)金流量表分析的步驟和內(nèi)容

    ①總體分析，分析企業(yè)現(xiàn)金凈流量的情況，為經(jīng)營(yíng)管理決策提供依據(jù)。

    ②結(jié)構(gòu)分析，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量分別占現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額的比重以及各自結(jié)構(gòu)的分析。通過(guò)結(jié)構(gòu)分析，分析企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。

    ③財(cái)務(wù)比率分析，利用財(cái)務(wù)比率指標(biāo)分析。

    ④具體項(xiàng)目分析，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)產(chǎn)生較大影響的項(xiàng)目和變化幅度較大的項(xiàng)目進(jìn)行具體分析。

    （4）三張報(bào)表之間相互聯(lián)系的分析。

    3.綜合分析

    綜合分析是將企業(yè)視作一個(gè)完整的大系統(tǒng)，并將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等融合在一個(gè)有機(jī)的整體中，全方位地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。

    綜合分析的方法主要有：杜邦分析法和績(jī)效評(píng)價(jià)分析法。

    十二、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策

    （一）考試目的

    財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與決策是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，學(xué)習(xí)和掌握財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)與計(jì)劃、籌資決策和投資決策的相關(guān)知識(shí)，有利于評(píng)估人員對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)企業(yè)的融資需求和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)；有利于評(píng)估人員理解企業(yè)籌資的渠道和方式，掌握企業(yè)項(xiàng)目投融資決策分析的方法。通過(guò)這部分的考核，了解評(píng)估人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)方法的掌握程度、對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制的熟練程度、對(duì)投資、融資決策分析的理解、對(duì)資本結(jié)構(gòu)決策分析方法的掌握程度、對(duì)項(xiàng)目投資決策分析各種指標(biāo)的掌握以及對(duì)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量項(xiàng)目的分析能力。

    （二）考試基本要求

    1.掌握銷售百分比法的具體應(yīng)用；

    2.掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的編制；

    3.了解企業(yè)籌資渠道與籌資方式；

    4.掌握資本成本的計(jì)算和資本結(jié)構(gòu)決策分析方法；

    5.掌握項(xiàng)目投資決策分析的基本方法及運(yùn)用；

    6.熟悉投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分析方法。

    （三）要點(diǎn)說(shuō)明

    1.銷售百分比法

    銷售百分比法是假設(shè)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債與銷售收入存在著穩(wěn)定的百分比關(guān)系，根據(jù)預(yù)計(jì)銷售額和相應(yīng)的百分比預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，然后利用會(huì)計(jì)等式確定籌資需求。具體的計(jì)算方法有兩種：一種是先根據(jù)銷售總額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的總額，然后確定籌資需求；另一種是根據(jù)銷售的增加額預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，然后確定籌資需求。

    2.財(cái)務(wù)預(yù)算的編制

    （1）銷售預(yù)算。銷售預(yù)算是整個(gè)預(yù)算的編制起點(diǎn)。在銷售預(yù)算中，通常還包括預(yù)期的現(xiàn)金收入的計(jì)算，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。預(yù)期的現(xiàn)金收入包括上期銷售將于本期收到的現(xiàn)金和本期銷售可于本期收到的現(xiàn)金。

    （2）生產(chǎn)預(yù)算。以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，可進(jìn)而編制生產(chǎn)預(yù)算。產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量之間的關(guān)系，按下列公式計(jì)算：

    預(yù)計(jì)生產(chǎn)量＝（預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末存貨）－預(yù)計(jì)期初存貨

    （3）直接材料預(yù)算。以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，可進(jìn)而編制直接材料預(yù)算。直接材料生產(chǎn)上的需用量同預(yù)計(jì)采購(gòu)量之間的關(guān)系，按下列公式計(jì)算：

    預(yù)計(jì)采購(gòu)量＝（生產(chǎn)上預(yù)計(jì)需用量＋預(yù)計(jì)期末存貨）－預(yù)計(jì)期初存貨

    在直接材料的預(yù)算中，通常還包括材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計(jì)算，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。在材料方面預(yù)期的現(xiàn)金支出，包括上期采購(gòu)材料將于本期支付的現(xiàn)金和本期采購(gòu)材料應(yīng)由本期支付的現(xiàn)金。

    （4）直接人工預(yù)算。直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的。以各期完成的產(chǎn)成品數(shù)乘以生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的工時(shí)，得到各期需用的直接人工工時(shí)；再以各項(xiàng)需用的直接人工工時(shí)乘以每小時(shí)的直接人工成本，就可得到各期預(yù)計(jì)的直接人工成本。

    （5）制造費(fèi)用預(yù)算。制造費(fèi)用按其形態(tài)可劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。變動(dòng)性制造費(fèi)用以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)來(lái)編制。如果有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料，用單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本與產(chǎn)量相乘，即可得到相應(yīng)的預(yù)算金額。如果沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)成本資料，就需要逐項(xiàng)預(yù)計(jì)計(jì)劃產(chǎn)量需要的各項(xiàng)制造費(fèi)用。固定性制造費(fèi)用，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常與本期產(chǎn)量無(wú)關(guān)，按每季度實(shí)際需要的支付額預(yù)計(jì)，然后求出全年數(shù)。在制造費(fèi)用預(yù)算中，通常還包括費(fèi)用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出的計(jì)算，為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的資料。由于固定資產(chǎn)折舊是無(wú)需現(xiàn)金支出的項(xiàng)目，計(jì)算費(fèi)用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出，應(yīng)將折舊這一項(xiàng)目扣除。

    （6）產(chǎn)品成本預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。其主要內(nèi)容是總成本與單位成本。單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算，生產(chǎn)量、期末存貨量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算，銷售量來(lái)自銷售預(yù)算。生產(chǎn)成本、期末存貨成本和銷售成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和相關(guān)數(shù)量計(jì)算得出。

    （7）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算。銷售費(fèi)用預(yù)算，是指為了實(shí)現(xiàn)銷售預(yù)算所需支付的費(fèi)用預(yù)算。它以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，分析銷售收入、銷售利潤(rùn)和銷售費(fèi)用的關(guān)系，力求實(shí)現(xiàn)銷售費(fèi)用的最有效使用。

    管理費(fèi)用是一般管理業(yè)務(wù)所必要的費(fèi)用。在編制管理費(fèi)用預(yù)算時(shí)，要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)成績(jī)和一般經(jīng)濟(jì)狀況，分析每種費(fèi)用是否必要合理，以提高費(fèi)用效率。管理費(fèi)用多屬于固定成本，所以，一般是以過(guò)去的實(shí)際開(kāi)支為基礎(chǔ)，按預(yù)算期的可預(yù)見(jiàn)變化來(lái)調(diào)整。

    （8）現(xiàn)金預(yù)算。完整的現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)包括以下四個(gè)組成部分：①現(xiàn)金收入；②現(xiàn)金支出；③現(xiàn)金多余或不足；④資金的籌資與運(yùn)用。

    （9）預(yù)計(jì)損益表的編制。預(yù)計(jì)損益表與實(shí)際的損益表內(nèi)容、格式相同，只不過(guò)數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的，又稱為損益表預(yù)算。它是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。通過(guò)編制預(yù)計(jì)損益表，可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。

    （10）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表與實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容、格式相同，只不過(guò)數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財(cái)務(wù)狀況。該表是利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的目的。在于判斷預(yù)算反映的財(cái)務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動(dòng)性。